وب سایت حقوقی ماتیکان

/ English /

ماده 138 قانون مالیات های مستقیم


بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص دستورالعمل معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم

بند - 1 - معافیت ماده 138 قانون مالیات های مستقیم شامل شرکت های تعاونی و خصوصی در واحد های صنعتی و معدنی با رعایت کلیه شرایط مقرر میگردد . صرفا اشخاص حقوقی دولتی و شرکت هایی که بیش از 50 درصد سهام آن ها متعلق به اشخاص حقوقی دولتی میباشد مشمول معافیت این ماده نخواهد بود . واحد هایی که در زمان اجرای طرح ، صنعتی یا معدنی باشند با رعایت مقررات امکان برخورداری از معافیت موضوع این ماده را دارا خواهند بود
بند - 3 - طرح سرمایه گذاری معین ارایه شده به وزارتخانه ذی ربط می بایست حداقل متضمن موارد ذیل باشد
- بند - 1 - موضوع طرح سرمایه گذاری معین
- بند - 2 - تاریخ شروع و خاتمه طرح ، در صورت عدم مشخص بودن شروع طرح تاریخ صدور مجوز ، تاریخ شروع طرح تلقی خواهد شد .
- بند - 4 - محل اجرای طرح سرمایه گذاری . ادارات امور مالیاتی و یا مراجع تصمیم گیری در خصوص معافیت موضوع این ماده باید طرح سرمایه گذاری موضوع مجوز صادره را از وزارتخانه ذی ربط ( یا سازمان ذی ربط ) دریافت وبراساس آن اقدام نمایند
- بند - 3 - مبلغ هزینه های طرح سرمایه گذاری به تفکیک هر سر فصل ( در صورت عدم تفکیک هزینه ها ، معافیت تا سقف کل هزینه ها قابلیت اعمال دارد )
بند - 4 - هزینه های هر طرح سرمایه گذاری صرفا شامل هزینه های مربوط به طرح سرمایه گذاری از قبیل ماشین آلات ، تجهیزات ، تاسیسات ، زمین و ساختمان و ... میباشد . سایر هزینه ها از قبیل مواد اولیه و هزینه های غیر مرتبط با موضوع طرح سرمایه گذاری به عنوان هزینه طرح سرمایه گذاری قابل پذیرش نخواهد بود .
بند - 5 - آن بخش از هزینه های طرح سرمایه گذاری معین و مجوز مربوطه که براساس ارز سایر کشور ها تنظیم گردیده باشد مبنای تسعیر نرخ ارز تعیین شده توسط بانک مرکزی در تاریخ صدور مجوز میباشد
بند - 8 - انجام قسمتی از هزینه های طرح قبل از اخذ مجوز با رعایت سایر شرایط خللی به معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم وارد نخواهد کرد لیکن در اینصورت هزینه های انجام شده قبل از اخذ مجوز مشمول برخورداری از معافیت نخواهد بود
بند - 7 - در صورتی که مدت و مبلغ هزینه تعیین شده در طرح سرمایه گذاری از مدت و هزینه مشخص شده در مجوز صادره از سوی وزارتخانه ذی ربط برای همان طرح سرمایه گذاری بیشتر باشد مبنای مدت و تصمیم گیری برای معافیت مجوز صادره از طرف وزارتخانه ذی ربط میباشد
بند - 2 - شرط لازم جهت امکان برخورداری از معافیت موضوع این ماده اخذ مجوز از وزارتخانه ذی ربط در قالب طرح سرمایه گذاری معین میباشد
بند - 11 - در صورتی که هزینه های انجام شده بابت طرح یا طرح های سرمایه گذاری در یک سال مالی مازاد بر سود ابرازی همان سال باشد معافیت مالیاتی مازاد مذکور در سنوات بعدی قابل استفاده خواهد بود و در هر حال جمع مدت استفاده از معافیت بیش از چهار سال با احتساب اولین سال مالی شروع اجرای طرح نخواهد بود
بند - 6 - در صورتی که چند مجوز برای یک طرح سرمایه گذاری صادر شده باشد در صورت تفکیک هزینه های سرمایه گذاری مربوط به هر مجوز با رعایت سایر شرایط امکان برخورداری از معافیت وجود خواهد داشت در غیر اینصورت چنانچه هزینه ها بدون تفکیک به هر مجوز و به صورت کلی ارایه شود و در مجوز صادره نیز مبلغ هزینه درج نشود مشمول برخورداری از معافیت نخواهد بود
بند - 9 - ملاک تعیین بهره برداری واحد صنعتی و معدنی جدید یا به بهره برداری رسیدن طرح در اجرای مقررات تبصره یک ماده 138 قانون مالیات های مستقیم تاریخ بهره برداری مندرج در پروانه بهره برداری میباشد در غیر اینصورت ، بهره برداری واقعی واحد صنعتی و معدنی با توجه به مدارک و مستندات توسط اداره امور مالیاتی مشخص خواهد شد
بند - 15 - در صورت عدم اجرای طرح سرمایه گذاری معین در مدت تعیین شده در طرح سرمایه گذاری و یا تمدید شده و یا ابطال مجوز صادره از سوی وزارتخانه ذی ربط چنانچه در این خصوص معافیتی اعمال شده باشد با رعایت مقررات تبصره یک ماده 138 قانون مالیات های مستقیم نسبت به مطالبه مالیات و جرایم مربوط اقدام خواهد شد .
بند - 10 - در صورت تمدید مدت زمان اجرای طرح سرمایه گذاری که به تایید وزارتخانه ذی ربط رسیده باشد تاریخ خاتمه طرح در اجرای تبصره یک ماده 138 قانون مالیات های مستقیم براساس زمان تمدید شده با تأئید وزارتخانه ذی ربط خواهد بود
بند - 14 - چنانچه فاصله تاریخ دریافت مجوز تا تاریخ بهره برداری طرح ( با توجه به بند 9) کمتر از یک سال باشد عدم تعیین تاریخ شروع و خاتمه در طرح سرمایه گذاری خللی به اعمال معافیت وارد نخواهد ساخت
بند - 13 - شروع و خاتمه طرح می بایست به روز ، ماه و سال مشخص شده باشد . در صورتی که برنامه زمان بندی به صورت سالانه و ماهانه ( مثلا با ذکر 3 سال یا 18 ماه ) حسب مورد اعلام شود در اینصورت تایخ شروع طرح ، تاریخ صدور مجوز از سوی وزارتخانه ذی ربط خواهد بود مگر اینکه در زمان بندی ارایه شده به سال یا ماه مشخصی ارایه شده باشد که در اینصورت اولین روز ماه یا سال مربوط حسب مورد مبنای شروع طرح سرمایه گذاری خواهد بود
بند - 12 - انجام هزینه های هر طرح باید در حساب های جداگانه ثبت گردد و قابل تطبیق با اقلام هزینه مندرج در طرح سرمایه گذاری معین باشد . در غیر اینصورت هزینه های انجام شده در قالب معافیت ماده 138 قانون مالیات های مستقیم مورد قبول نبوده و در خصوص آن معافیتی اعمال نمیگردد